• Tel.: (511) 763.3931
  • info@businecon.com

El pasado 18 de diciembre del 2012 se realizaron cambios al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en cuanto a las normas de precios de transferencia (PT), para operaciones entre partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de territorios de baja imposición, que entraron en vigencia a partir del 01 de enero del 2013. A continuación se analizan algunos aspectos referentes al tema.

I. Ámbito de Aplicación.-

Al respecto, se sustituyó el texto del Artículo 108° del ámbito de aplicación de las normas de PT, por uno que omite los casos y/supuestos específicos de aplicación, lo cual implicaría que toda transacción realizada con partes vinculadas o desde, hacia o a través paraíso fiscal, se encuentre dentro del ámbito de aplicación de las normas de PT. Lo cual va en concordancia a los cambios realizados al inciso a) del Artículo N°32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

II. Ajustes por precios de transferencia.-

Asimismo, se ha modificado el artículo 109° del Reglamento, sobre la aplicación de los ajustes por PT al valor de la transacción entre partes vinculadas y/o paraísos fiscales que generen un menor impuesto, sustituyendo el texto anterior que mencionaba los dos tipos de ajustes primarios. Con esto se omite la aplicación del ajuste bilateral al valor de la transacción realizada entre partes vinculadas domiciliadas cuando se genere un menor impuesto. Asimismo, el texto introducido reconoce la posibilidad de un pago indebido o en exceso a consecuencia de la aplicación de un ajuste de PT.

Se debe recordar que la modificación realizada a la Ley del Impuesto a la Renta en este aspecto, en julio pasado, reconoce que “sólo se procederá ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el país un menor impuesto del que correspondería por aplicación de las normas de precios de transferencia”; asimismo, la SUNAT también puede ajustar el valor de la transacción en el caso que el ajuste incide en un mayor impuesto en el país respecto de transacciones con otras vinculadas. De esto se desprende que la evaluación de la aplicación de un ajuste por precios de transferencia al valor de una transacción entre dos partes vinculadas domiciliadas, requiera de una evaluación fiscal integral con el fin de determinar si el valor de la transacción genera en el país un menor impuesto, lo que permitirá minimizar la generación de un pago indebido o en exceso de impuestos.

Por lo tanto, tomando en cuenta la última modificación al inciso c) del Artículo N°32-A, en la práctica la evaluación fiscal sobre una de las partes (domiciliadas) en una transacción, deberá considerar el efecto que generará un potencial ajuste por precios de transferencia en el impuesto a renta de ambas partes intervinientes. Asimismo, si de la aplicación del ajuste se generará un pago indebido o en exceso, para que sea reconocido como tal, requerirá que el acto admininistrativo en que se realice el ajuste quede consentido.

III. Método de Precio Comparable No Controlado (PCNC) en el caso de Bienes con Cotización Internacional.-

En este aspecto, la última modificación al Reglamento, ha precisado aspectos como la definición del mercado internacional que puede ser utilizado como referente de precios, los términos de embarque y desembarque, los ajustes que serán aceptados para efectos de la comparación de precios y el tipo de la acreditación que requiere el intermediario internacional que intervenga en la transacción para que no sea considerado bajo la aplicación de este método.

Cabe mencionar que en julio pasado mediante el Decreto Legislativo N°1120 se incorporó a la Ley del Impuesto a la Renta, nuevas especificaciones en la aplicación del método de precio comparable no controlado para aquellas operaciones de bienes con cotización internacional realizadas entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de los bienes; o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

Asimismo, se ha incluido en el Reglamento el requerimiento a los contribuyentes locales que tengan este tipo de operaciones, de presentación de la documentación de sus operaciones, tales como, copia de contratos especificando los términos pactados, entre otros. Finalmente, ha quedado pendiente la definición de los bienes a los cuales serán aplicables esta obligación formal, así como, la forma, plazo y condiciones para la presentación de la documentación.

IV. Acuerdos Anticipados de Precios.-

Otra modificación en el tema de PT ha sido la incorporación de nuevas disposiciones en lo referente a la celebración de acuerdos anticipados de precios con la Administración Tributaria, que tiene por objeto definir el precio, monto de contraprestación y/o margen de utilidad, así como la metodología que sustente el valor de las operaciones futuras que realice un contribuyente con partes vinculadas o desde, hacia o a través de territorios de baja o nula imposición. Estos acuerdos se aplican al ejercicio gravable en el que hayan sido aprobados y durante los 3 ejercicios gravables posteriores.

En este aspecto, se ha ampliado el plazo que tiene la Administración Tributaria para examinar la propuesta presentada por el contribuyente de 12 a 24 meses, pudiendo ser prorrogable por 12 meses más. Asimismo, se menciona que los contribuyentes que suscriban este tipo de acuerdos deberán presentar juntamente con la declaración anual informativa de PT, un informe anual que describa las operaciones realizadas y demuestre el cumplimiento de las condiciones del acuerdo, quedando pendiente de ser aprobada las formas y condiciones de dicho informe.

Al respecto, se debe señalar que los plazos del proceso de evaluación de la propuesta de un acuerdo anticipado de precios, parecieran no estar acorde con el dinamismo de los cambios en el mercado, lo que puede quitarle el atractivo o la conveniencia para el contribuyente para optar por este tipo de acuerdos. En todo caso, el desarrollo de los acuerdos anticipados de precios dependerá de que la Administración Tributaria otorgue a los contribuyentes un soporte en el proceso del acuerdo acorde con las circunstancias económicas de los mercados de los contribuyentes.

Add Your Comments

Your email address will not be published. Required fields are marked *

First Name*
Subject*
Email*
Your Comments